Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран

Такими основаниями могут быть истечение установленного налогового периода (для налогов на доходы и налогов на оборот) или наступление обстоятельств, определяющих момент возникновения налогового обязательства (приобретение имущества в собственность – для налогов на имущество, совершение сделки, пересечение границы – для налогов на отдельные сделки, таможенных пошлин). Момент исполнения налогового обязательства определяется как крайняя календарная дата, определенная как срок уплаты налога, после истечения которого вступают в силу санкции, предусмотренные законом для просрочки налогового платежа.

Срок уплаты налога может фиксироваться как твердая дата в календаре (не позднее такого-то числа) или как привязка к некоторому событию (моменту), связанному с движением объекта обложения (приобретение имущества, получение дохода, совершение сделки). При этом различают сроки авансирования денежных сумм в уплату налога, рассрочки уплаты полной суммы налога и срок окончательного исполнения налогового обязательства.

Авансирование применяется при уплате подоходных налогов и рассрочка уплаты суммы налога – при взимании налогов с отдельных видов имущества. Срок окончательного исполнения налогового обязательства предполагает завершение всех расчетов по данному виду налога: с зачетов всех авансов и с учетом всех изменений в свойствах и стоимости объекта обложения за истекший налоговый период.

Дополнительные элементы налога следующие: плательщик налога, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога, льготы по налогу (налоговые льготы).

Дополнительные элементы налога – все или только некоторые из них – стали необходимыми для определения налогов, появившихся на более поздних этапах развития государства. Среди них – подоходный налог, налог на крупные состояния, налог на прибыль юридических лиц, налог с оборота, налог на добавленную стоимость, и другие. При этом налог на дары и наследства и гербовый налог, например, не требуют применения к ним такого элемента, как налоговый период, а налог на автотранспортные средства не предполагает применения элемента «налоговые льготы».

Определение плательщика налога необходимо для тех видов налогов, которые по каким-либо причинам или основаниям не распространяются на всех субъектов обложения данным конкретным налогом или по которым предполагается дифференциация тех или иных условий налогообложения (например, для отдельных граждан или семей, для физических и юридических лиц, и т.п.).